初级管理会计师《成本管理》考点：ABCM模式的理论缺陷
来源：乐考网 2019-04-19 10:48:15
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ABCM模式的理论缺陷与研究局限性
ABCM模式在应用过程中，逐渐暴露出弊端，国外许多专家学者撰文对其不足进行分析。1992年Johnson以ItsTimetoStopOversellingActivity-BasedConcept再次引起关注，他呼吁不应将ABCM作为解决所有管理问题的万能药;现代企业成本管理应以满足顾客需求和价值管理为核心，突破内部视角的局限性。McNair进一步说明ABCM无法定量的反映成本与价值的内在联系。Innes于1994年和1999年对英国最大1000家企业的调查比较表明：接受ABCM的企业由51%下降到38%，放弃ABCM的企业由13%上升到16%，ABC理论本身的缺陷使成本信息的相关性和决策有效性没有实质性提高，是企业不接受甚至拒绝的主要原因。Roztocki指出：由于企业的目的是为股东创造财富，产品创造的价值必须能够弥补资本成本，因此忽视无形的权益资本成本的ABCM信息无法直接支持企业决策。综合而言，虽然ABCM在很多欧美企业获得成功，但也存在内在的局限性：
初级管理会计师《成本管理》考点(1)虽然深入到企业的作业层次，但ABCM仍属于内向型管理，着重于战术型的成本动因及生产领域的改善控制，以提高企业的内部效率。由于未能将成本管理扩大到企业的外部领域，这种内向性特征在竞争环境下难以维持企业的长期竞争优势及获利能力。
(2)ABCM主张在空间层面进行成本管理，忽视了时间层面及相应的时间成本，使其难以从长期的、全生命周期角度进行成本管理，难以系统的实施成本控制活动，尤其是无法揭示成本与价值创造之间的联系。
(3)ABCM否定传统成本控制，认为标准成本控制是效率低下的根源，然而单纯以作业分析和成本动因分析实施成本控制，缺乏相应的差异分析等手段，难以保证控制效果。
(4)ABCM是一种狭义成本管理观，忽视了作业的质量和时间因素，进而使企业只关注会计成本与会计利润，忽视了对质量成本、资本成本及相应的经济利润的管理。
(5)资源成本的界定、成本动因间的相关性、固定成本分配、成本发生的非线性和不确定性、多元成本标的间的层次性都会对传统成本计算、决策模型及成本信息的相关性和决策有效性产生重要影响，ABCM再获相关性的路途仍很漫长。
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