2014年注册会计师考试审计试题及答案解析12
来源：乐考网 2020-07-21 11:16:29
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注册会计师历年真题。四、综合题
2.甲公司生产a、b、c三种产品，ABC会计师事务所对甲公司2013年度财务报实施审计，确定财务报表整体的重要性为240万元。
资料一：
(1)甲公司使用的办公楼每月租金50万元，2013年9月30日，经董事会批准，从2013年10月1日起，更换办公楼，租金每月80万元，享受免租期3个月。
(2)甲公司2012年生产a产品100件，全部采用直销形式，今年起甲公司决定改变销售模式，将部分a产品由经销商买断，卖给经销商的价格是直销价的90%，今年a产品的直销价和去年比几乎没有变化，今年a产品销售了150件，其中卖给经销商的占20%。
(3)2013年10月份甲公司新推出b产品，对b产品的销售规定了有3个月的退货期。至2013年12月31日，甲公司销售了10件b产品，每件价格是60万元。甲公司不能估计已销售b产品的退货率。
(4)2013年12月份收到一项政府补助200万元，用于抵减以前年度的污水处理费用。
(5)甲公司与某客户签订销售合同，向其销售20件c产品，每件售价150万元，约定的交货时间是2014年3月，若违约，将支付20%的违约金。合同签订后c产品的原料价格上涨，2013年底，甲公司已经生产出c产品10件，每件成本175万元。
(6)甲公司从2011年起开始研发一项新产品技术，2013年12月研发成功，形成一项无形资产，金额200万。该新产品尚无市场需求。
资料二：
金额单位：万元
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2013年（未审数） |
2012（已审数） |
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营业收入 |
a |
b |
c |
a |
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11750 |
600 |
8000 |
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管理费用-租赁费 |
450 |
600 |
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管理费用-污水处理 |
150 |
200 |
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管理费用-研发支出 |
0 |
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营业外收入 |
200 |
0 |
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应收账款 |
260 |
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其他应付款 |
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存货 |
a |
b |
c |
a |
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-成本 |
1750 |
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-跌价准备 |
（250） |
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无形资产 |
200 |
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固定资产 |
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要求：
(1)针对资料一，结合资料二，指出各事项是否存在重大错报风险。如果有，请说明理由，并指出受影响的财务报表项目及相关认定。
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序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目及认定 |
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（1） |
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（2） |
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（3） |
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（4） |
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（5） |
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（6） |
【答案】
(1)
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序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目及认定 |
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（1） |
是 |
免租期内应当确认租金费用[或：承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊]，但资料二中甲公司仅确认了9个月的租金[9*50=450万元]，存在低估管理费用的重大错报风险 |
管理费用（完整性） |
|
（2） |
否 |
[解析：a产品2012年的单价=8000/100=80，2013年的单价=80*90%=72，营业收入=150*20%*72+150*80%*80=11760，与资料二中11750基本持平，所以不存在重大错报风险] |
- |
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（3） |
是 |
2013年10月份推出的新产品，有3个月的退货期，意味着当年不满足收入确认条件，但资料二中显示b产品确认了600万元营业收入，因此营业收入项目存在高估的重大错报 |
营业收入（发生） |
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（4） |
否 |
[解析：用于补偿企业已发生费用的政府补助，取得时直接计入当期营业外收入] |
- |
|
（5） |
是 |
甲公司总共需要计提存货跌价准备（175-150）*20=500（万元），但资料中只计提了250万元的存货跌价准备，表明存货跌价准备有少计提的错报风险[如果甲公司拟继续履行该合同，那么需要补提存货跌价准备（175-150）*10=250（万元）；如果甲公司不继续履行该合同，那么需要支付违约金150*20*20%=600（万元），甲公司继续履行合同更划算一些，所以需要补提跌价准备250万元] |
存货（计价和分摊） |
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（6） |
是 |
该无形资产所生产的产品尚无市场需求，预计未来经济利益尚不能流入企业，所以不满足无形资产确认条件，但资料二中显示甲公司确认了无形资产200万元，存在高估无形资产的重大错报风险 |
无形资产（存在） 管理费用（完整性） |
【知识点】风险评估、认定
(6)针对资料六，结合资料二，指出注册会计师的做法存在哪些不当之处。
【答案】
1)恰当。
2)不恰当。营业收入和营业成本的错报均超过财务报表整体的重要性水平，两者不能相互抵消，注册会计师应当建议被审计单位管理层进行调整。
3)恰当。
【知识点】累积错报、审计调整
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