2020年中级会计《中级会计实务》第15章练习题2
来源：乐考网 2020-05-08 11:36:52
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中级会计考试习题。计算题
9、甲公司 2014 年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为 30 万元(系 2013 年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司 2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：
资料一：2014 年 1 月 1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产 A 产品，成本为 200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年 12 月 31 日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照 10 年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。
资料二：2014 年 1 月 1 日，按面值购入当日发行的三年期国债 1 000 万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为 5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014 年 12月 31 日，甲公司确认了 50 万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。
资料三：2014 年 12 月 31 日，应收账款账面余额为 10 000 万元，减值测试前坏账准备的余额为 200 万元，减值测试后补提坏账准备 100 万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。
资料四：2014 年度，甲公司实现的利润总额为 10 070 万元，适用的所得税税率为 15%;预计从 2015 年开始适用的所得税税率为 25%，且未来期间保持不变。
假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
要求：
(1)分别计算甲公司 2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
(2)分别计算甲公司 2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。
(3)计算确定甲公司 2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。
【答案】
(1)甲公司 2014 年度应纳税所得额=10 070-200/10(税法上无形资产摊销金额)-50
(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10 100(万元);
甲公司 2014 年度应交所得税=10 100×15%=1 515(万元)。
(2)
①资料一：
该无形资产的使用寿命不确定，且 2014 年年末未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为 200 万元，税法上按照 10 年进行摊销，因而计税基础=200-200/10=180(万元)，
产生应纳税暂时性差=200-180=20(万元)，递延所得税负债的余额=20×25%=5(万元)
②资料二：
该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为 1 000 万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。
③资料三：
该应收账款账面价值=10 000-200-100=9 700(万元)，由于按照税法规定提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为 10 000 万元，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额=(10 000-9 700)×25%=75(万元)。
④根据上述分析，“递延所得税资产”项目期末余额为 75 万元;
“递延所得税负债”项目期末余额为 5 万元。
(3)本期确认的递延所得税负债=5-0=5(万元)，
本期确认的递延所得税资产=75-30=45(万元);
本期发生的递延所得税费用=本期确认的的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40(万元);
所得税费用本期发生额=1 515-40=1 475(万元)。
(4)相关会计分录：
借：所得税费用 1 475
递延所得税资产 45
贷：应交税费——应交所得税 1 515
递延所得税负债 5
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