初级管理会计师考试知识点：企业盈余管理行为的动机分析(2)
来源：乐考网 2019-04-15 15:58:01
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4、资本市场的预期和价值评估
在资本市场上，投资者和分析家们常运用会计信息来衡量股票价格。这使管理者有盈余管理的动机。如首次发行股票的公司在其招股说明书中进行盈余粉饰，夸大盈余以获得较高的股票定价。根据中国证监委《关于一九九六年上市公司配股工作的通知》，上市公司要配股，最近三年内净资产收益率每年都必须在10%以上，属于能源、原材料、基础设施类的公司可略低于9%。为了达到配股及格线，上市公司可谓各显神通，存在明显的盈余管理行为。又如《中华人民共和国公司法》第157条规定，上市公司有下列情形之一的，由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市，其中包括公司最近三年连续亏损。这些也促使公司管理者进行盈余管理以免遭到政府的管制。实证研究表明：在上市公司首次出现亏损年份，明显地非正常调减盈余;在首次出现亏损前一年度和扭亏为盈的年度，又明显地存在调增收益的盈余管理行为。为的是避免出现连续三年亏损而受到证券监管部门的管理。
初级管理会计师考试知识点，5、政治动机
有些行业面临着与会计数据明显相关的严格的管制和监控，如银行业和保险业。银行必须满足一定比例的资本金的要求，保险管制要求保险企业必须达到一定程度的财务健康状况。这些规定都使管理者有动机对收益表和资产负债表进行粉饰来对付管制。另外一些希望寻求政府帮助和保护的公司也有动机进行盈余管理以达到某种要求。
由于我国市场经济还不够完善，许多私营企业害怕树大招风，会采用一些会计手段和程序来减少净收益，否则来自各方的压力会增加对其管制或用其他手段降低其盈利性。而一些国有企业的经理则会采用一些会计手段和程序来增加净收益，以达到蒙骗主管部门和实现自己的政治目的。
6、其他合约性动机
会计数据的运用有助于监督和管制公司与其利益相关者之间的合约。合约包括管理报酬合约和债务等合约。管理报酬合约的目的是使管理者和股东的目标达成一致;债务合约是为了限制管理者进行那些企图以债权人的利益为代价而使公司的股东受益的行为。在债务合约中经常包含一些管理者的保证条款以保护债权人利益，如不能过度发放股利，不进行额外的贷款等;我国的许多商业银行还规定不得向亏损企业贷款。这些都促使企业管理者进行盈余管理以避免违犯有关条款，因为违犯这些条款可能遭致很高的成本，并使他们的自由受到限制。这样，盈余管理就成为减少违犯保证条款可能性的一个工具。
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