2018注会《会计》考点：收入(3)
来源：乐考网 2018-11-28 13:39:42
2018注会《会计》考点：收入(3)，注册会计师的学习难免会遇到不会的地方，要先自己静下心想想这里到底怎么理解，结合相关例题，自己究竟会不会。一定要先去思考，实在不会的话，就不要再硬撑着了，可以去我们答疑板进行提问。
(二)销售商品收入的会计处理
4.销售退回的处理
(1)对于未确认收入的售出商品发生的销售退回
借：库存商品
贷：发出商品
若原发出商品时增值税纳税义务已发生
借：应交税费——应交增值税(销项税额)
贷：应收账款
(2)对于已确认收入的售出商品发生的销售退回
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
【提示】
①按照(国税函[2008]875号)规定：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
按上述规定，会计与税法对售后回购业务的处理相同，因此售后回购业务不形成暂时性差异。
②对分期收款销售商品，会计上符合收入确认条件时应该按照公允价值确认收入，税法上按照分期收款分期确认收入的原则处理，会产生暂时性差异。
③对于能够估计退货率的销售退回，会计上对于估计的退货部分既不确认收入也不结转成本，而是按照差额转入预计负债中，税法上应全额确认收入，也会产生暂时性差异。
(1)预收款销售商品
①收到货款时：
借：银行存款
贷：预收账款
②收到剩余货款及增值税税额并确认收入时：
借：预收账款
银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
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