初级会计实务2023年第三章-交易性金融资产 重磅来袭!
来源：乐考网 2023-03-24 14:08:17
本章主要讲解货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等流动资产的会计处理，估计分值为15-20分，本章各种题型均有可能涉及，尤其需要关注不定项选择题(实质上是计算与会计处理类考题)。本章还可以和“收入”、“财务报告”跨章节命题，属于非常重要章节(第一层次)。
【考点一】交易性金融资产的账务处理科目设置
1.交易性金融资产——成本——公允价值变动
(1)借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额。
(2)贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额。
2.公允价值变动损益
(1)借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额(损失)。
(2)贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额(收益)。
3.投资收益
(1)借方登记企业取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产等发生的投资损失。
(2)贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益，以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。
【考点二】小企业短期投资的核算
(一)科目设置
1.按照《小企业会计准则》的相关规定，小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资应设置"短期投资"科目核算。
2.该科目为流动资产类科目。
(二)账务处理
1.取得短期投资的账务处理
(1)小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的：借：短期投资【按照实际支付的购买价款和相关税费】贷：银行存款
(2)小企业购入股票作为短期投资的，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利：借：短期投资【按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额】应收股利【应收的现金股利】贷：银行存款【实际支付的购买价款和相关税费】
(3)小企业购入债券作为短期投资的，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息：借：短期投资【按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额】应收利息【应收的债券利息】贷：银行存款【实际支付的购买价款和相关税费】
2.短期投资持有期间的账务处理
(1)在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利时：借：应收股利贷：投资收益
(2)在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入：借：应收利息贷：投资收益
3.出售短期投资的账务处理借：银行存款/库存现金【实际收到的出售价款】贷：短期投资【该项短期投资的账面余额】应收股利/应收利息【尚未收到的现金股利或债券利息】投资收益【差额，或者在借方】
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