2020年CPA考试《审计》训练题5
来源：乐考网 2020-07-22 14:58:01
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CPA考试练习题。【例题】
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，在对甲公司2018年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。2019年2月3日A注册会计师对甲公司的库存现金进行监盘，为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午九点和下午六点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后，A注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后直接形成审计工作底稿。
要求：
(1)请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
(2)假定甲公司盘点金额与库存现金日记账余额存在差异，A注册会计师应采取哪些措施。
正确答案：
要求(1)：
(1)提前通知甲公司会计主管人员做好监盘准备的做法不恰当。最好实施突击性检查。
(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。A注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。
(3)甲公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点现场人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
(4)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳人员盘点，由注册会计师监盘。
(5)“库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由甲公司相关人员和注册会计师共同签字。
(6)未调整得出资产负债表日的金额。在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。
解题思路：
考核点：本题考查的是监盘库存现金。
不当(1)
依据：在教材254页。(1)查看被审计单位制定的监盘计划，以确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，监盘范围一般包括被审计单位各部门经管的所有现金。
原因：不当。提前通知不合适，以防被审计单位有所准备，降低监盘程序有效性。
易错点提示：“最好实施突击性的检查”该程序，不属于不可预见性程序，它是准则规定的常规程序，正常就应该这么做，但是它有不可预见的效果，这块注意区分一下。
不当(2)
依据：在教材254页。(1)查看被审计单位制定的监盘计划，以确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，监盘范围一般包括被审计单位各部门经管的所有现金。
原因：不当。总部和营业部的现金需同时监盘，不能一个上午一个下午，或者一个今天一个明天，以防被审计单位有机会转移现金，以蒙蔽注会。
易错点提示：通常是同时来监盘，现金不像存货，比较的笨重等，无法快速转移，现金拎个皮箱装上就可以走，是能快速转移的，所以注会不能给时间差的机会。如涉及特殊情况，如一个在a地、一个在b地，相距很远，无法同一天监盘完成，要对后监盘的现金封存，如先监盘a地的，同时对b地的要贴封条，以保证其无法转移。
不当(3)
依据：在教材254页。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。
原因：不当。会计主管必须参加。
易错点提示：注会、会计主管、出纳缺一不可。
不当(4)
思路：注会是“监督”，就是监督盘点，所以不能由其代为盘点。
原因：不当。盘点肯定是出纳来做，注会不插手。
易错点提示：盘点需出纳来做，注会不直接上手，万一少了，赖上咋整，开个玩笑，关键在于注会需保持独立性，代为盘点，会独立性造成不利影响。
不当(5)
思路：“库存现金监盘表”，体现的是注会监盘的最终结论，因涉及注会、会计主管和出纳，所以都需签字。
原因：不当。不能仅注会签字。
易错点提示：三方参加监盘和盘点，所以需三方都签字确认。
不当(6)
依据：在教材255页。(4)在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。
原因：不当。非资产负债表日盘点，需调整至资产负债表日金额。
易错点提示：报表项目最终确定的是资产负债表日的数字，所以如不是这一天的，需调整，调整无非就是加加减减，简单的加减法运算，本身没有难度，但是这个调整思路需清楚。
要求(2)：
存在差异，应要求甲公司查明原因，必要时应提请甲公司作出调整;如果无法查明原因，应要求甲公司按管理权限批准后作出调整。
解题思路：
依据：在教材255页。(3)检查被审计单位现金实存数，并将该监盘金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位作出调整;如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位作出调整。
原因：有差异，第一步肯定是查原因，然后就是调整，也就是账务处理。
易错点提示：结合会计来说，其实就是库存现金盘亏、盘盈的账务处理。
如果不会飞翔，理想的翅膀反倒成了生活的累赘。 注册会计师习题，记得练习，想要有效提高学习备考效率，考生们要找到适合自己的备考方法。在计划表中，考生们要明确的写出每日学习的内容，按时打卡学习，坚持不懈的努力。小编希望考生们都能制定一个适合自己的备考学习计划，更加有效率的进行复习
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