2020年CPA考试《审计》训练题3
来源：乐考网 2020-07-22 14:56:30
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CPA考试练习题。【例题】
【例题】
ABC会计师事务所承接了甲公司2018年度财务报表审计业务，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2017年度财务报表由XYZ会计师事务所审计，出具的是保留意见审计报告。承接审计业务后，A注册会计师遇到下列事项：
(1)A注册会计师拟查阅前任注册会计师的工作底稿，于是直接与前任注册会计师取得联系，与其进行沟通;
(2)前任注册会计师认为应征得被审计单位同意后，由被审计单位决定允许注册会计师查阅工作底稿的哪些内容;
(3)在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，仅就工作底稿的使用目的与其达成一致意见;
(4)A注册会计师认为在审计意见中可以注明部分依赖前任注册会计师的工作。
(5)A注册会计师与前任注册会计师沟通，询问前任注册会计师是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。
要求：
针对上述事项，不考虑其他因素，逐项判断各事项是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。
正确答案：
(1)不恰当。接受委托后，如果需要査阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。
(2)不恰当。前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。
(3)不恰当。在允许査阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
(4)不恰当。后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责，不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
(5)不恰当。向前任注册会计师询问诚信方面的问题，属于接受委托前的沟通。
【例题】
ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2018年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。审计工作底稿记载的与审计项目组利用甲公司内部审计工作相关的事项如下：
(1)被审计单位设有内部审计部门，并且A注册会计师预期将利用内部审计工作以缩小审计范围，注册会计师认为不需要确定内部审计人员是否足以实现审计目的。
(2)为了解内部审计实施的审计程序的性质和范围以及相关发现，A注册会计师认为可以阅读与拟利用内部审计工作相关的内部审计报告。
(3)甲公司内部审计部门于2018年年末对其会计政策和会计估计进行了全面评估。审计项目组拟利用内部审计部门的该项工作，不再另行评估。
(4)在恰当评价是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员在审计中提供直接协助后，A注册会计师在按照审计准则的要求与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况时，沟通了拟利用内部审计人员提供直接协助的性质和范围，以使双方就在业务的具体情形下并未过度利用内部审计人员提供直接协助达成共识。
(5)A注册会计师拟在工作底稿中说明，审计意见部分依赖了内部审计的工作。
要求：
假定上述第(1)至(5)项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
事项(1)不恰当。当被审计单位存在内部审计，并且注册会计师预期将利用其工作以调整注册会计师直接实施的审计程序的性质、时间安排，或缩小其范围由时，注册会计师应当确定内部审计的工作是否足以实现审计目的。
事项(2)不恰当。注册会计师应当阅读与拟利用的内部审计工作相关的内部审计报告，以了解其实施的审计程序的性质和范围以及相关发现。
事项(3)不恰当。评估会计政策与会计估计均需要职业判断，应由审计项目组负责执行，不应完全依赖内部审计工作。
事项(4)恰当。
事项(5)不恰当。注册会计师对发表审计意见独立承担责任，这种责任不因利用内部审计人员的工作而减轻。
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