2016中级会计师考试《中级会计实务》考试真题及答案解析（四）
来源：乐考网 2018-12-25 09:18:01
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四、计算分析题
1、甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2015年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2015年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备，2016年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。
资料一，乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2016年1月31日，该办公楼的公允价值为1000万元，原价为2000万元，已计提折旧1200万元，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。
资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元，生产成本为300万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。
资料三，乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。
资料四，甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2017年12月31日。
假定不考虑货币时间价值和其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。
（2）编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。
（3）计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。
（4）编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。
【答案】
（1）
甲公司债务重组后应收账款入账价值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042（万元）。
甲公司债务重组损失=（3510-351）-1042-（1000+400+68+200×3）=49（万元）。
（2）
借：应收账款——债务重组 1042
固定资产 1000
库存商品 400
应交税费——应交增值税（进项税额） 68
可供出售金融资产 600
坏账准备 351
营业外支出——债务重组损失49
贷：应收账款 3510
（3）乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=（3510-1000-400-68-600-1042）+[1000-（2000-1200）]=600（万元）。
或：乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=债务豁免金额400+固定资产处置利得[1000-（2000-1200）]=600（万元）。
（4）
借：固定资产清理 800
累计折旧 1200
贷：固定资产 2000
借：应付账款 3510
贷：固定资产清理 1000
主营业务收入 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 68
股本 200
资本公积——股本溢价400
应付账款——债务重组 1042
营业外收入——债务重组利得 400
借：固定资产清理200
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 200
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
2、甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：
资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。
资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。
资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。
资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。
（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额
（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。
（5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。
【答案】
（1）甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录为：
借：固定资产5000
应交税费——应交增值税（进项税额）850
贷：银行存款5850
（2）甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=（5000-50）×5/15=1650（万元）；
甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=（5000-50）×4/15=1320（万元）。
（3）甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=（5000-1650-1320）-1800=230（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失230
贷：固定资产减值准备230
（4）甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=（1800-30）×3/6=885（万元）。
会计分录：
借：制造费用885
贷：累计折旧885
（5）
借：固定资产清理915
固定资产减值准备230
累计折旧3855（1650+1320+885）
贷：固定资产5000
借：固定资产清理2
贷：银行存款2
借：银行存款1053
贷：固定资产清理900
应交税费——应交增值税（销项税额）153
借：营业外支出——处置非流动资产损失17
贷：固定资产清理
备考是考试成功的基础，做好备考工作，才能够为考试通过提供保障，而且在备考中不可忽视真题的作用，2016中级会计师考试《中级会计实务》考试真题及答案解析（四）已经为大家整理好了，希望大家养成做真题的好习惯，在真题中查漏补缺。
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