2020年中级会计《中级会计实务》考试大纲第13章
来源：乐考网 2020-05-07 10:18:44
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第十三章所得税
:基本要求]
(一) 掌握资产、负债计税基础的确定
(二) 掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定
(三) 掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认
(四) 掌握所得税费用的确认和计量
(五) 熟悉所得税会计处理程序
:考试内容]
第一节计税基础与暂时性差异
一、 所得税会计概述
(一) 资产的计税基础
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按 照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产 的计税基础即为其账面价值。
(二) 负债的计税基础
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税 法规定可予抵扣的金额。
二、 暂时性差异
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额%按照该差额对 未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项 目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也 属于暂时性差异%
第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量
一、递延所得税负债的确认和计量
(一)确认递延所得税负债的情况
除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外，企业应当确认所有应纳税暂时
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性差异产生的递延所得税负债，并计入所得税费用。
非同一控制下的企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资 产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延 所得税负债，同时调整合并中应予确认的商誉;与直接计入所有者权益的交易或事项 相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益。
不确认递延所得税负债的情况包括：
税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应纳 税暂时性差异的，相应的递延所得税负债不予确认。
, 在投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且预计有关的暂时性差异在可预见的未 来很可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债。
需要指出的是，企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合 并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定 确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资 产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权 益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。但 是，无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。适用税率 是指按照税法规定，在暂时性差异预计转回期间执行的税率。
二、递延所得税资产的确认和计量
(一)确认递延所得税资产的情况
企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣 可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，并减少所得税 费用。在估计未来期间可能取得的应纳税所得额时，除正常生产经营所得外，还应考 虑将于未来期间转回的应纳税暂时性差异导致的应税金额等因素。
下列交易或事项中产生的可抵扣暂时性差异，应根据交易或事项的不同情况确认 应的 延所 税 产：
(1)企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很 可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产%
( 2 ) 对于与子 、 联营企业、 合营企业等的 关的 时 差 ， 如
果有关的 时 差 的 回， 且企业 用
抵扣暂时性差异的应纳税所得额时，应确认相关的递延所得税资产。
( 3 ) 一 制 的企业合 ， 按照会计 则规定确定的合
认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的 递延所得税资产，同时调整合并中应予确认的商誉%
(4)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延 所得税资产应计入所有者权益%
(二) 不确认递延所得税资产的情况
除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所 得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂 时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。
(三) 递延所得税资产的计量
确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期 间适用的所得税税率为基础计算确定。递延所得税资产不要求折现。
资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间 很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延 所得税资产的账面价值。
递延所得税资产的账面价值因上述原因减记以后，继后期间根据新的环境和情况 判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产 包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
三、 特定交易或事项涉及递延所得税的确认
与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所 得税应当计入所有者权益%
四、 所得税税率变化对递延所得税资产和递延所得税负债影响的确认和计量
因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的， 企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，以反映所得税税 率变化带来的影响。
直接计 所有者权 的 产生的 延所 税 产和 延所 税 ，
相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下产生的调整金额应确认为当期所 得税费用(或收益)。
第三节所得税费用的确认和计量
一、当期所得税
资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，应当按照 税法规定计算的预期应缴纳(或返还)的所得税金额计量。
企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不 同的，应在会计利润的基础上，按照适用税法的规定进行调整，计算出当期应纳税所
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得额,按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。
二、 递延所得税费用(或收益)
递延所得税费用(或收益)是按照会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递 延所得税负债在会计期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税 资产和递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得 税影响。
如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生 的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中 的递延所得税费用(或收益)。
非同一控制下的企业合并中因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递 延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果直接影响购买日确认的商誉或计入利润 表的损益金额，不影响购买日的所得税费用。
三、 所得税费用
计算确定了当期应交所得税及递延所得税费用(或收益)以后，利润表中应予确 认的所得税费用为两者之和，即：
所得税费用-当期所得税+递延所得税费用(或收益)
四、 合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税
企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中 资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础 之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税 负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项 及企业合并相关的递延所得税除外。
五、 所得税的列报
递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在 资产负债表中列示，所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与 所得税有关的信息。
同时满足以下条件时，企业应当将当期所得税资产及当期所得税负债以抵销后的 净额列示:
(1) 企业拥有以净额结算的法定权利;
(2) 意图以净额结算或取得资产、清偿负债同时进行。
同时满足以下条件时，企业应当将递延所得税资产与递延所得税负债以抵销后的 净 示：
(1)企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利;
收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得 税资产及递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税 资产和当期所得税负债或是同时取得资产、清偿负债。
中级会计考试大纲大家要利用好，做好复习的侧重点， 2020年中级会计职称备考已开启，你准备得怎么样了?新的一年，应该有新的进步。拿下中级会计职称，你的人生将更加成功。
责任编辑：dongyajuan