初级会计职称

　　金融资产的账务处理为历年主观题热门考点，非常重要。学员一定要掌握好几类金融资产从取得、持有、处置的全部分录。Rjk帝国网站管理系统

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　　一、以摊余成本计量的金融资产的相关账务处理Rjk帝国网站管理系统

　　1.取得时Rjk帝国网站管理系统

　　借：债权投资——成本【该投资的面值】Rjk帝国网站管理系统

　　应收利息【按支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的利息】Rjk帝国网站管理系统

　　贷：银行存款Rjk帝国网站管理系统

　　债权投资——利息调整【其差额;或借方】Rjk帝国网站管理系统

　　2.资产负债表日，以摊余成本计量的债权投资为分期付息、一次还本债券投资的Rjk帝国网站管理系统

　　借：应收利息【按票面利率计算利息】Rjk帝国网站管理系统

　　贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率计算】Rjk帝国网站管理系统

　　债权投资——利息调整【或借方】Rjk帝国网站管理系统

　　【注意】如果为一次还本付息债券投资的，将上述应收利息替换“债权投资——应计利息”科目。Rjk帝国网站管理系统

　　3.减值提取的会计分录Rjk帝国网站管理系统

　　借：信用减值损失贷：债权投资减值准备Rjk帝国网站管理系统

　　4.未到期前出售债权投资时Rjk帝国网站管理系统

　　借：银行存款Rjk帝国网站管理系统

　　债权投资减值准备Rjk帝国网站管理系统

　　贷：债权投资——成本Rjk帝国网站管理系统

　　——利息调整(或借)Rjk帝国网站管理系统

　　——应计利息(或借)Rjk帝国网站管理系统

　　二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权)的会计处理Rjk帝国网站管理系统

　　1.取得时Rjk帝国网站管理系统

　　借：其他债权投资——成本【该金融资产投资的面值】Rjk帝国网站管理系统

　　应收利息【已宣告但尚未领取的利息】Rjk帝国网站管理系统

　　贷：银行存款Rjk帝国网站管理系统

　　其他债权投资——利息调整【或借方】Rjk帝国网站管理系统

　　2.资产负债表日，为分期付息、一次还本债券投资的Rjk帝国网站管理系统

　　借：应收利息【面值×票面利率】Rjk帝国网站管理系统

　　贷：利息收入【期初摊余成本×实际利率计算】Rjk帝国网站管理系统

　　其他债权投资——利息调整【或借方】Rjk帝国网站管理系统

　　如果为一次还本付息债券投资的，将上述应收利息替换“其他债权投资——应计利息”科目。Rjk帝国网站管理系统

　　3.资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额Rjk帝国网站管理系统

　　借：其他债权投资——公允价值变动Rjk帝国网站管理系统

　　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动(或相反)Rjk帝国网站管理系统

　　4.确定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生减值的，应按减记的金额：Rjk帝国网站管理系统

　　借：信用减值损失Rjk帝国网站管理系统

　　贷：其他综合收益——信用减值准备Rjk帝国网站管理系统

　　三、其他权益工具投资的会计处理Rjk帝国网站管理系统

　　1.取得时Rjk帝国网站管理系统

　　借：其他权益工具投资——成本【公允价值+交易费用】Rjk帝国网站管理系统

　　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】Rjk帝国网站管理系统

　　贷：银行存款Rjk帝国网站管理系统

　　2.资产负债表日，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值高于其账面余额的差额Rjk帝国网站管理系统

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动Rjk帝国网站管理系统

　　贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动(或相反)Rjk帝国网站管理系统

　　3.出售指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资Rjk帝国网站管理系统

　　借：银行存款Rjk帝国网站管理系统

　　其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动Rjk帝国网站管理系统

　　贷：其他权益工具投资——成本Rjk帝国网站管理系统

　　——公允价值变动Rjk帝国网站管理系统

　　盈余公积Rjk帝国网站管理系统

　　利润分配——未分配利润(倒挤)Rjk帝国网站管理系统

　　四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理Rjk帝国网站管理系统

　　1.取得时Rjk帝国网站管理系统

　　借：交易性金融资产——成本(公允价值)Rjk帝国网站管理系统

　　投资收益(交易费用)Rjk帝国网站管理系统

　　应收股利(或应收利息)Rjk帝国网站管理系统

　　贷：银行存款(支付的总价款)Rjk帝国网站管理系统

　　2.期末公允价值发生变动时Rjk帝国网站管理系统

　　借：交易性金融资产——公允价值变动Rjk帝国网站管理系统

　　贷：公允价值变动损益(或相反)Rjk帝国网站管理系统

　　3.持有期内的红利收益和利息收益Rjk帝国网站管理系统

　　①当被投资方宣告分红或利息到期时：Rjk帝国网站管理系统

　　借：应收股利(或应收利息)Rjk帝国网站管理系统

　　贷：投资收益Rjk帝国网站管理系统

　　②收到现金股利或利息时：Rjk帝国网站管理系统

　　借：银行存款Rjk帝国网站管理系统

　　贷：应收股利(应收利息)Rjk帝国网站管理系统

　　4.处置时Rjk帝国网站管理系统

　　借：银行存款【指的是净售价】Rjk帝国网站管理系统

　　贷：交易性金融资产Rjk帝国网站管理系统

　　投资收益(倒挤)Rjk帝国网站管理系统

　　五、实战演练Rjk帝国网站管理系统

　　【简答题】为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：Rjk帝国网站管理系统

　　(1)2×19年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息，实际年利率为7%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。Rjk帝国网站管理系统

　　2×19年12月31日，甲公司收到2×19年度利息600万元。Rjk帝国网站管理系统

　　2×20年12月31日，甲公司收到2×20年度利息600万元。Rjk帝国网站管理系统

　　(2)2×19年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款850万元。Rjk帝国网站管理系统

　　甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。Rjk帝国网站管理系统

　　2×19年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。Rjk帝国网站管理系统

　　2×20年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股6元。Rjk帝国网站管理系统

　　假定：(1)甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。Rjk帝国网站管理系统

　　(2)本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定。Rjk帝国网站管理系统

　　要求：Rjk帝国网站管理系统

　　(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。Rjk帝国网站管理系统

　　(2)计算甲公司2×19年度因持有乙公司债券应确认的利息收入，并编制相关会计分录。Rjk帝国网站管理系统

　　(3)计算甲公司2×20年度因持有乙公司债券应确认的利息收入，并编制相关会计分录。Rjk帝国网站管理系统

　　(4)编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。Rjk帝国网站管理系统

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